2016年度中级会计实务模拟试题
一、单选题（本题型共15题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）
1. 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，甲公司2016年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2016年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，假定不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日该配件的账面价值为()万元。
A.1 000B.1 080C.1 200 D.1 750
【答案】C
【解析】该配件所生产的A产品成本=100×(12+17)=2 900(万元)，其可变现净值=100×(30.7-1.2)=2 950(万元)，A产品没有发生减值。该配件不应计提跌价准备，其账面价值为其成本1 200万元(100×12)。
2. 下列关于固定资产弃置费用的会计处理中，正确的是（）。
A.取得固定资产时，按预计弃置费用的现值借记“预计负债”科目
B.取得固定资产时，按预计弃置费用的终值贷记“预计负债”科目
C.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“管理费用”科目
D.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“财务费用”科目
【答案】D
【解析】取得固定资产存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目，选项A和B错误；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目，选项C错误，选项D正确。
3. 甲公司将一栋办公楼转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为50 000万元，已累计计提的折旧为1 000万元，已计提的固定资产减值准备为2 000万元，转换日的公允价值为60 000万元，则转换日记入“其他综合收益”科目的金额为（）万元。
A.60 000 B.47 000C.50 000 D.13 000
【答案】D
【解析】转换日记入“其他综合收益”科目的金额=60 000-（50 000-1 000-2 000）=13 000（万元）。
4. 2016年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2016年年末应付租金3 000万元，2017年年末应付租金3 000万元，2018年年末应付租金2 300万元。假定在租赁期开始日（2016年1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6 934.64万元，租赁内含利率为10%。2016年12月31日，该项租赁应付本金余额为（）万元。
A.2 090.91B.4 628.10C.2 300D.5 300
【答案】B
【解析】2016年12月31日应付本金余额=6 934.64+6 934.64×10%-3 000=4 628.10（万元）。
5. 下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的是()。
A.企业合并发生的手续费计入到长期股权投资的成本
B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益
C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益
D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益
【答案】C
【解析】选项A，企业合并发生的手续费计入当期损益；选项B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。
6. 甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。2015年4月1日，甲公司以一项无形资
产作为对价取得乙公司70%的股权，另为企业合并支付了审计、法律咨询等费用20万元。甲公司该项无形资产原值600万元，预计使用年限10年，至购买股权当日已经使用了4年，当日该无形资产的公允价值为500万元。同日，乙公司可辨认净资产公允价值为750万元，相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值总额为600万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同，不考虑其他因素，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.360 B.420 C.500 D.525
【答案】B
【解析】甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=600×70%=420（万元）。
7. 投资企业的下列股权投资中，应当采用权益法进行后续计量的是（ ）。
A.投资企业对子公司的股权投资
B.投资企业对联营企业的股权投资
C.投资企业持有的以赚取差价为目的的股权投资
D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资
【答案】B
【解析】选项A，对子公司的股权投资应当采用成本法进行后续计量；选项C，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；选项D，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，应该按照金融工具准则进行计量。
8. 下列不属于政府补助的是（ ）。
A.财政拨款
B.即征即退方式返还的税款
C.行政划拨的土地使用权
D.债务豁免
【答案】D
【解析】直接取得资产属于政府补助，比如,企业取得的财政拨款,先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权等；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。选项D，不属于政府补助。
9. 下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（ ）。
A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划
B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划
C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划
D.授予高管人员以根据股价的上涨幅度为基础获得现金的计划
【答案】D
【解析】选项A、B和C均应当作为以权益结算的股份支付进行处理。
10. 东方公司2015年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建
造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2015年1月1日开工建造，2015年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年东方公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益
760万元。2015年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。
A.5600B.4906.21 C.5452.97 D.4692.97
【答案】D
【解析】该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（万元）。
11. 2014年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃
市场，公允价值能够合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经济事项属于（ ）。
A.会计政策变更 B.会计差错
C.会计估计变更 D.资产负债表日后事项
【答案】A
【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式是会计计量基础发生变化，属于会计政策变更。
12. 2.大海公司当期发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶
段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产30万元。税法摊销方法、摊销年限和预计净残值与会计相同。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。
A.150 B.120 C.0 D.180
【答案】D
【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=150-30=120（万元），计税基础=120×150%=180（万元）。
13. 2015年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼
败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但基本确定从第三方收到补偿款50万元。2015年12月31日，甲公司因此项未决诉讼影响利润总额的金额为（ ）万元。
A.-90 B.-95 C.-100 D.-55
【答案】D
【解析】此题中甲公司预计需要承担的损失为105（100+5）万元，基本确定从第三方收到的补偿金额50万元，所以甲公司因此项未决诉讼影响利润总额的金额=-105+50=-55（万元）。
借：营业外支出 100
管理费用 5
贷：预计负债 105
借：其他应收款 50
贷：营业外支出 50
14. 2015年1月1日，长江股份有限公司以银行存款2800万元取得A股份有限公司（以下
简称A公司）60%的表决权股份，长江股份有限公司与A公司在合并前不存在关联方关系。购买日，A公司可辨认净资产账面价值为3500万元，公允价值为4000万元，差额为一批甲产品所引起的。购买日，甲产品账面价值为700万元，公允价值为1200万元。A公司2015年对外出售该批甲产品的80%，2015年年末该批甲产品未发生减值。则该批甲产品在2015年合并财务报表中列示的金额为（ ）万元。
A.700 B.1200C.140 D.240
【答案】D
【解析】该批甲产品在合并财务报表的列示金额=1200×（1-80%）=240（万元）。
15. 下列关于事业单位会计要素的表述中，不正确的是（ ）。
A.事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出
B.事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值
C.事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其实际发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量
D.事业单位会计的净利润是指事业单位收入扣除支出后的余额
【答案】D
【解析】事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出，不包含净利润。
二、多选题（本题型共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）
1. 如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说
法中正确的有（ ）。
A.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
B.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益
D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本
【答案】ACD
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，选项A正确；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益，选项C正确。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，选项D正确。
2. 关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.交易性金融资产应按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资收益
B.可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始确认金额
C.贷款和应收款项应按取得时的公允价值作为其初始确认金额，相关交易费用计入财务费用
D.持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始确认金额
【答案】ABD
【解析】选项C，贷款和应收款项应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始确认金额。
3. 下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A.借款过程中发生的手续费
B.因外币借款产生的汇兑差额
C.债券的溢价的摊销
D.承租人在融资租赁时发生的融资费用
【答案】ABCD
4. 下列各项中产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.固定资产的账面价值为500万元，计税基础为450万元
B.可供出售金融资产的账面价值为60万元，计税基础为30万元
C.交易性金融资产的账面价值为50万元，计税基础为100万元
D.因产品质量保证计提预计负债的账面价值为20万元，计税基础为0万元
【答案】AB
【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异，选项A和B正确；资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。选项C和D，产生可抵扣暂时性差异。
5. 下列事项中，不会对年初未分配利润产生影响的有（ ）。
A.发现上年度固定资产少计提折旧费用500万元
B.发现上年度多计了资本公积200万元
C.因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由15%改为5%
D.发现上年度少计了财务费用10元
【答案】BCD
【解析】选项B，资本公积属于所有者权益项目，不会对前期损益造成影响，所以相关调整不会对年初未分配利润产生影响；选项C，属于会计估计，采用未来适用法计量，不会影响年初未分配利润；选项D，该差错属于不重要的差错，视同当期差错处理，不影响年初未分配利润。
6. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为境内上市公司，是增值税一般纳税人，销售商品适
用的增值税税率是17%。2014年10月1日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是增值税一般纳税人的乙公司，销售价格为800万元(不含增值税)，商品销售成本为700万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议约定，2015年3月1日甲公司以850万元的价格购回该批商品。则甲公司对乙公司的销售业务，下列处理中正确的有（ ）。
A.2014年10月1日，甲公司应就该批商品销售确认销售收入
B.2014年10月1日，甲公司不应就该批商品销售确认销售收入
C.2014年甲公司因该项业务应确认财务费用30万元
D.2014年甲公司因该项业务对营业利润的影响金额为100万元
【答案】BC
【解析】通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易，属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入，选项A错误，选项D正确；回购价格与销售价款的差额50万元（850-800）应在2014年10月1日至2015年3月1日的期间内分期摊销计入财务费用，故2014年应确认的财务费用=50×3/5=30（万元），该项交易对2014年甲公司营业利润的影响金额也为30万元，选项C正确，选项D错误。
7. 下列关于资产组减值测试的说法中正确的有（ ）。
A.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B.资产组的减值是将资产组的账面价值与可收回金额进行比较
C.资产组中包括商誉时，发生的减值金额首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
D.资产组中包括商誉时，发生的减值金额应当在商誉和其他资产之间进行分摊
【答案】ABC
【解析】资产组发生减值时，减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
8. 下列各项中，不属于抵销的情况有（ ）。
A.汇兑损益以净额列示
B.固定资产按照扣除备抵项目后的净额列示
C.处置无形资产形成的利得和损失按照处置收入扣除其账面金额和相关销售费用后的净额列示
D.为交易目的持有的金融资产形成的利得和损失以净额列示
【答案】ABCD
9. 下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，说法正确的有（ ）。
A.合并财务报表中不确认投资收益
B.合并财务报表中的商誉因持股比例改变而改变
C.按照权益交易进行会计处理
D.处置长期股权投资取得的价款与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产的差额计入所有者权益
【答案】ACD
【解析】不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资，合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变，商誉按照原持股比例进行计算。
10. 企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中正确的有
（ ）。
A.不调整合并资产负债表的期初数
B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益
【答案】ABC
【解析】母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至出售日的收入、费用、利润纳入合并利润表，选项D不正确。
三、判断题（本题型共10题，每小题1分，共10分）
1. 因为预计未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，也就是现金
流量的金额是税前的金额，折现率也应当是税前的，两者必须保持一致。（ ）
【答案】√
2. 直接归属于使无形资产达到预定用途所发生的其他支出，包括为引入新产品进行宣传发
生的广告费、管理费用及其他间接费用。（ ）
【答案】×
【解析】直接归属于无形资产达到预定可使用状态所发生的其他支出，包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。
3. 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公
允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（ ）
【答案】√
4. 4.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照
权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。（ ）
【答案】×
【解析】对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
5. 在资本化期间内，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差
额，应当作为财务费用计入当期损益。（ ）
【答案】√
6. 企业对外担保涉及诉讼，已判决败诉，但企业正在上诉的，企业应当在资产负债表日，
依据已有判决结果，直接确认为预计负债，并计入当期营业外支出。（ ）
【答案】×
【解析】企业对外担保涉及诉讼，已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
7. “工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，反映施工企业建造合同未完工部分
已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表“预收款项”项目反映。（ ）
【答案】√
【解析】如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完成部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目列示；反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中列示。
8. 国债利息免税会造成资产账面价值小于计税基础，形成递延所得税资产。（ ）
【答案】×
【解析】国债利息免税会减少当期应纳税所得额，但是不会导致账面价值小于计税基础，一般国债作为持有至到期投资，其账面价值等于计税基础。
9. 对于子公司持有的母公司股权，应当按照资产负债表日持有母公司股权的公允价值，将
其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。（ ）
【答案】×
【解析】对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
10. 民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果捐赠方没有提供有关凭据的，应以该
资产的公允价值作为入账价值。( )
【答案】√
四．计算分析题
1.甲公司为上市金融公司，2014年至2015年期间有关投资如下：
（1）2014年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。
2014年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
（2）2014年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2014年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2015年，乙公司债券价格持续下跌，2015年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
2014年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2014年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2015年，丙公司股票价格持续下跌，2015年12月31日丙公司股票收盘价为每股10元。
假定不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对持有至到期投资和可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。 要求：
（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
（2）编制甲公司2014年12月31日因持有乙公司债券和丙公司股票相关会计分录。
（3）编制甲公司2015年12月31日因持有的乙公司债券和丙公司股票相关会计分录。 本题10分
【答案】
（1）
①取得乙公司债券的会计分录：
借：持有至到期投资—成本 10000（100×100）
贷：银行存款 10000
②取得丙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产—成本20000（20×1000）
贷：银行存款 20000
（2）
①持有乙公司债券应确认的投资收益=10000×5%=500(万元)，会计分录为：
借：应收利息500
贷：投资收益500
借：银行存款500
贷：应收利息500
②持有丙公司股票影响的其他综合收益=1000×16-20000=-4000(万元)，会计分录为： 借：其他综合收益 4000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 4000
（3）
①持有乙公司债券应确认的投资收益=10000×5%=500(万元)，会计分录为：
借：应收利息500
贷：投资收益500
借：银行存款500
贷：应收利息500
②持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100×100-100×50=5000(万元)，会计分录为： 借：资产减值损失 5000
贷：持有至到期投资减值准备 5000
③持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)，会计分录为： 借：资产减值损失 10000
贷：可供出售金融资产—减值准备 6000
（16×1000-10×1000）
其他综合收益 4000
2.20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得非关联方乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费及其他因素。 要求：
1、编制甲公司处置股权个别财务报表的会计分录。
2、计算合并报表中应确认的投资收益。 (答案中的金额单位用万元表示)
本题12分
【答案】
（1）甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权投资处置收益
借：银行存款700
贷：长期股权投资 560（800×70%）
投资收益140
②对剩余股权改按权益法核算
剩余长期股权投资的账面价值为240万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额60万元（240-600×30%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
借：长期股权投资——损益调整 15
——其他综合收益 6
贷：盈余公积 1.5（50×30%×10%）
利润分配——未分配利润 13.5（50×30%×90%）
其他综合收益 6（20×30%）
经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为261万元（800×30%+21）。
（2）甲公司合并财务报表的处理
合并财务报表中应确认的投资收益=［（700+300）-（600+50+20）×100%-（800-600）］+20×100%=150（万元）
五、综合题
1、甲公司是一家在中小企业股份转让系统挂牌交易的制造类企业，有关股权投资业务如下：
（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款3000万元从非关联方处取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为3920万元（其中，股本1800万元、资本公积1800万元、其他综合收益200万元、盈余公积12万元、未分配利润108万元），可辨认净资产的公允价值为4000万元（为一项管理用固定资产评估增值80万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧）。
（2）2014年3月10日，乙公司向甲公司销售A产品20台，每台不含税（下同）售价7万元，增值税税率为17%，价款已收到。每台成本为4万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出8台，其余部分形成期末存货。
（3）乙公司2014年实现净利润408万元，提取盈余公积40.8万元，可供出售金融资产公允价值变动增加40万元，分配现金股利100万元，因所有者权益其他变动增加20万元（假设计入了资本公积）。
（4）其他资料：
甲公司与乙公司的会计政策和会计期间一致，甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税等其他因素影响。
要求：
（1）计算甲公司合并产生的商誉，并编制投资时的会计分录；
（2）编制甲公司2014年12月31日合并报表中对乙公司的个别财务报表进行调整的相关分录；
（3）编制甲公司2014年12月31日编制合并报表时按权益法调整对乙公司的长期股权投资的分录
（4）编制甲公司2014年12月31日合并报表中内部交易相关的抵销分录；
（5）编制甲公司2014年12月31日合并报表中关于股权投资相关的抵销分录； 本题18分
【答案】
（1）合并产生的商誉=3000-4000×60%=600（万元）
会计分录：
借：长期股权投资 3000
贷：银行存款 3000
（2）对乙公司的个别财务报表进行调整，编制相关的调整分录：
借：固定资产80
贷：资本公积80
借：管理费用 8（80/10）
贷：固定资产 8
（3）按权益法调整对乙公司的长期股权投资，相关的调整分录：
乙公司调整后的净利润=408-8=400（万元）
借：长期股权投资 276
贷：投资收益 240（400×60%）
其他综合收益 24 （40×60%）
资本公积 12 （20×60%）
借：投资收益 60（100×60%）
贷：长期股权投资 60
调整后长期股权投资的账面价值=3000+276-60=3216（万元）。
（4）甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录： 借：营业收入 140（20×7）
贷：营业成本140
借：营业成本 36[12×（7-4）]
贷：存货 36
借：少数股东权益14.4 （36×40%）
贷：少数股东损益 14.4
（5）甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录： 借：股本 1800
资本公积 1900 （1800＋80+20）
其他综合收益 240 （200+40）
盈余公积 52.8 （12+40.8）
未分配利润——年末 367.2 （108+400-40.8-100）
商誉 600
贷：长期股权投资 3216（3000+276-60）
少数股东权益 1744（4360×40%）
借：投资收益240（400×60%）
少数股东损益 160（400×40%）
未分配利润——年初 108
贷：提取盈余公积 40.8
对所有者（或股东）的分配100
未分配利润——年末 367.2
2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，2014年所得税汇算清缴于2015年4月30日完成，在此之前发生的2014年度的纳税调整事项，均可进行纳税调整。报出前有关情况和业务资料如下：
（1）甲公司在2015年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2014年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，成本为600万元，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物毁损的风险。销售合同中还约定：甲公司2015年6月30日按1100万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制2014年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，应交增值税170万元并结转销售成本600万元。
税法规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
②2014年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2014年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本800万元，并确认递延所得税负债50万元。
税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。
③2014年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，该无形资产公允价值减去处置费用后的净额为90万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。
税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。
④甲公司2014年发生了1000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。
该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。
（2）2015年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：
①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为260万元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。
②2015年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。
甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备100万元。
税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。
（3）其他资料：
①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。
②甲公司适用的所得税税率为25%，假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。
（2）对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
（3）判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。
（4）对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
(逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；无需编制以前年度损益调整的结转分录)。 本题15分
【答案】
（1）资料(1)中处理不正确的交易或事项有：①、②、③、④。
（2）事项①调整分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1000 贷：其他应付款 1000 借：发出商品600 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600
借：以前年度损益调整——财务费用 50
[(1100-1000)÷2] 贷：其他应付款 50 借：应交税费——应交所得税 112.5
[（1000-600+50）×25%] 贷：以前年度损益调整 112.5 事项②调整分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1000 贷：预收账款 1000 借：库存商品800 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800 借：递延所得税负债 50 贷：以前年度损益调整——所得税费用 50 事项③调整分录：
借：无形资产减值准备 40 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 40 借：以前年度损益调整——所得税费用 10(40×25%) 贷：递延所得税资产 10 事项④调整分录：
借：递延所得税资产 25[(1000－6000×15%)×25%] 贷：以前年度损益调整——所得税费用 25
（3）
资料(2)中属于调整事项的有：①、②
（4）事项①调整分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 300 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 贷：应收账款351 借：库存商品260 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 260 借：应交税费—应交所得税10[(300－260)×25%] 贷：以前年度损益调整——所得税费用 10 事项②调整分录：
借：以前年度损益调整——资产减值损失 300(400－100) 贷：坏账准备300 借：递延所得税资产 75（300×25%） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 75
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